缴纳第四季度企业所得税，执行企业会计准则该如何记账？

答：第四季度所得税的会计处理，需要同时考虑全年度的会计处理。

在 12 月 31 日关账前，应对全年度的所得税应纳税额和所得税费用进行完

整的清理，并进行较为准确的计算。

1.准确计算全年度的应交企业所得税金额

应交企业所得税的税金计算，并不能简单地用“利润总额”乘以税率来计

算，需要考虑全年度内的税会差异，包括暂时性税会差异和永久性税会差异，

应在“利润总额”基础上加上或减去调整金额，然后再乘以税率。

2.准确计算所得税费用

企业执行《企业会计准则》的，“所得税费用”并不等于当年应缴纳的所

得税金额，而是需要考虑递延所得税的影响，部分应交税金需要计入“递延所

得税负债/资产”的借方或贷方，而不是计入“所得税费用”。

3.年度关账前的所得税会计处理

借：所得税费用

递延所得税资产（或贷方）

贷：应交税费——应交企业所得税

递延所得税负债（或贷方）

说明：

如果在月度或季度时，对预缴的所得税已经预提过的，借记“所得税费用”

贷记“应交税费-应交企业所得税”，则在年终关账前年度所得税会计处理时应

扣减预提部分。

4.第四季度实际预缴时的会计处理

第四季度实际预缴的所得税金额，并不一定会等于“应交税费-应交企业所

得税”关账时的余额。

因为企业所得税季度预缴时，除固定资产一次性税前扣除、高新技术企业、

小型微利企业等可以季度享受可以纳税调减外，其余的税会差异在预缴申报时

不需要做纳税调整，而是按照会计核算时填报。

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因此，如果企业在年度关账前，对全年度的所得税进行过清理，计算的结

果较为准确的话，年度关账时的余额，跟第四季度实际预缴的金额就不一定会

相等。

次年 1 月 15 日前实际预缴时：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：银行存款