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【税务筹划】充分利用年终奖单独计税

  小明2021年度综合所得应纳税所得额为100万元,全部来自工资薪金。单位为其提供了四种方案供其选择:

方案一,全部通过工资薪金发放,不发年终奖;

方案二,发放3.6万元年终奖,综合所得应纳税所得额为96.4万元;

方案三,发放14.4万元年终奖,综合所得应纳税所得额为85.6万元;

方案四,发放43万元年终奖,综合所得应纳税所得额为57万元。

因为涉及到税务知识,小明特意请在财务代理公司工作的老乡小盈来提供建议。

  【筹划前计算】

  在方案一下,小明综合所得应纳个人所得税:100x45%-18.19=26.81(万元)

  在方案二下,小明综合所得应纳个人所得税:96.4x45%-18.19=25.19(万元);年终奖应纳个人所得税:3.6x3%=0.11(万元);合计应纳个人所得税:25.19+0.11=25.3(万元)。方案二比方案一节税:26.81-25.3=1.51(万元)

  在方案三下,小明综合所得应纳个人所得税:85.6x35%-8.59=21.37(万元);年终奖应纳个人所得税:14.4x10%-0.02=1.42(万元);合计应纳个人所得税:21.37+1.42=22.79(万元)。方案三比方案二节税:25.3-22.79=2.51(万元)方案三比方案一节税:26.81-22.79=4.02(万元)

  在方案四下,小明综合所得应纳个人所得税:57x30%-5.29=11.81(万元);年终奖应纳个人所得税:43x30%-0.44=12.46(万元);合计应纳个人所得税:11.81+12.46=24.27(万元)。方案四比方案三多纳税:24.27-22.79=1.48(万元);方案四比方案二节税:25.3-24.27=1.03(万元);方案四比方案一节税:26.81-24.27=2.54(万元)

  【具体分析】

  小盈建议单位给小明发放42万元年终奖,综合所得应纳税所得额为58万元。在该方案下,小明综合所得应纳个人所得税:58x30%-5.29=12.11(万元);年终奖应纳个人所得税:42x25%-0.27=10.23(万元);合计应纳个人所得税:12.11+10.23=22.34(万元)

  【筹划后结果】

  通过纳税筹划,在进行记账报税时,小明可以节税:26.81-22.34-4.47(万元)

  【简明法律依据】

  1《个人所得税法》;

  2《个人所得税法实施条例》;

3《财政部税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018)164)

4《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发(2005)9);

5《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发(2007)118)

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