今晚，小盈应邀参加代账公司的老客户毛总的晚宴，觥筹交错间，毛总咨询小盈如何将高额的业务招待费在税前进行扣除，减低企业税负成本。小盈查询了该企业的基本资料，初步了解的情况如下:2021年毛总公司年销售收入预计为30000万元，当年业务招待费为400万元，企业所得税率为25%，新产品毛利率为8%。为打通产品的销路，公司内部设立了专门的营销部门，当年业务招待费主要是因销售新产品发生的，鉴于该新产品性能优越，营销部门预计新产品的年销售增长率为36%。小盈提出如下建议:将企业的营销部门分离出来，单独成立一个独立核算的销售公司。

　　【分析】

　　按税法规定，业务招待费的扣除有两个标准:一是不得超过实际发生额的60%;二是不得超过当年销售收入5‰并且两者以低者在企业所得税前进行扣除，未扣除部分不得结转后期扣除。

　　按照实际发生额的60%标准，业务招待费扣除标准为300万元，按照当年销售收入5‰的标准，当年业务招待费扣除标准为150万元，遵从两者从低原则，该企业当年在企业所得税前业务招待费扣除标准为150万元。

　　针对毛总公司的实际情况，小盈提出如下建议:将企业的营销部门分离出来，成立一个独立核算的销售公司--甲公司。毛总将新开发的产品以28800万元的价格卖给甲公司，A公司将产品以30000万元再销售。同时，将发生的业务招待费400万元进行有效分配，即毛总公司分配190万元，甲公司分配210万元。通过分设公司来提高业务招待费的扣除计算基数，切实减轻企业负担。

　　【对比】

　　筹划前，原有的业务招待费企业所得税税前扣除标准为:30000x5%=150(万元)，超过标准的275万元不允许扣除。

　　筹划后，单独成立营销甲公司后业务招待费企业所得税税前扣除标准为:(28800+30000)x5%=294(万元)，超过标准的206万元(500-294)不允许扣除。

　　【结果】

　　单独设立甲公司后，总体上增值税并没有增加，但在进行记账报税时，业务招待费企业所得税税前可多扣除144万元，如果年增长率在20%的话，以后产生扣除基数逐步扩大。同时，也扩大了广告宣传的税前扣除基数，从而切实减轻了企业的成本负担。

　　政策依据

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收人的5%。